虛開增值稅專用發(fā)票罪辦案資料大全

按：“三流一致”偵查和審查虛開增值稅發(fā)票案件的基本脈絡(luò)。三流分別是指資金流（銀行的收付款憑證）、發(fā)票流（發(fā)票的開票方和收票方）、貨物流（或者勞務(wù)流、服務(wù)流）。
本號(hào)匯集了虛開增值稅專用發(fā)票案件的資料。點(diǎn)擊下面的藍(lán)色字鏈接即可打開全文（另外還附一篇虛開增值稅專用發(fā)票案的十問(wèn)十答）：

1.獨(dú)家首發(fā):理解與適用《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》
2.最高法剛剛發(fā)布:虛開增值稅發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)

3.最高院法官：不以騙稅目的的“虛開”不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪

4.最高院復(fù)函：掛靠公司讓被掛靠公司開增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪

5.人民法院報(bào)權(quán)威發(fā)布：虛開增值稅專用發(fā)票案件的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)（最新）
6.厚啟課堂 | 虛開增值稅專用發(fā)票罪的幾個(gè)核心問(wèn)題
7.如何正確認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的虛開金額｜虛開增值稅犯罪專題系列之二（公檢法律必看）
8.虛開增值稅專用發(fā)票的罪與非罪裁判規(guī)則
9.不以騙取稅款為目的不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪案例匯總

10.“三流不一致”并不必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪

附：虛開增值稅專用發(fā)票犯罪——“十問(wèn)十答”

作者及來(lái)源：濟(jì)南律師趙慶雋
Q1： 何為“虛開增值稅專用發(fā)票罪”？

虛開增值稅專用發(fā)票罪是指違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，騙取國(guó)家稅款的行為。
Q2：何為“虛開”行為？
（1）沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；
（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，或?qū)Σ荒芊从臣{稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。
虛開增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：
（1）為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。
（2）為自已虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。
（3）讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。
（4）介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。
Q3：虛開增值稅專用發(fā)票罪構(gòu)成要件？
客體要件：本罪侵犯的客體是國(guó)家增值稅專用發(fā)票。這是本罪區(qū)別于其他破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序罪的本質(zhì)特征。為了騙取稅款，虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理制度，同時(shí)虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票、可以抵扣大量稅款，造成國(guó)家稅款的大量流失，也嚴(yán)重地破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。
客觀要件：本罪在客觀方面表現(xiàn)為沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票或者即使有貨物購(gòu)銷或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自已代開增值稅專用發(fā)票的行為。
主體要件：本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。
主觀要件：本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實(shí)踐中，為他人虛開增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人一般都以收取高額的手續(xù)費(fèi)為目的，為自己虛開、讓他人為自己虛開，介紹他人虛開的單位和個(gè)人一般都是以收取高額的中介費(fèi)、信息費(fèi)為目的。但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。
Q4：?jiǎn)挝粯?gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪如何處罰？
單位構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的，采用雙罰制，即不僅對(duì)單位判處罰金， 還對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。
Q5：虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)是什么？
量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：

根據(jù)最高人民法院電話回復(fù)參考《法釋【2002】30 號(hào)》調(diào)整如下：

2018年8月27日，中國(guó)人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布了新的規(guī)定。

Q6：是否具有虛開發(fā)票的行為就構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪？
虛開增值稅專用發(fā)票的真正危害在于抵扣稅款，從而給國(guó)家稅款造成損失。對(duì)于確有證據(jù)證實(shí)行為人主觀上不具有偷騙稅目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款流失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪論處。
Q7：如何認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額？
在行為人虛開銷項(xiàng)發(fā)票后，為了抵扣又讓他人虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票即“虛進(jìn)虛出“的情形下，不應(yīng)將虛開的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)計(jì)算，而應(yīng)當(dāng)按照銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)中數(shù)額較大的一項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算。

Q8：如何認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票造成的損失？
所謂給國(guó)家稅款造成損失的數(shù)額，實(shí)際上就是被騙取的國(guó)家稅款在偵查終結(jié)以前無(wú)法追回的部分。
給國(guó)家造成損失的數(shù)額=國(guó)家稅款被騙取數(shù)額-偵查終結(jié)前仍已追回的數(shù)額
Q9：補(bǔ)繳的數(shù)額是否需要計(jì)算在損失之內(nèi)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)或者偵查機(jī)關(guān)向他們追繳被騙取的稅款能夠追回的，對(duì)該部分不宜作為損失數(shù)額計(jì)算在內(nèi)。另外，還應(yīng)當(dāng)將行為人或其家屬退賠的數(shù)額，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)向開票單位申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票時(shí)預(yù)收的稅款部分從中予以剔除。
Q10：虛開增值稅專用發(fā)票罪是否區(qū)分主從犯？
在共同犯罪中，虛開增值稅發(fā)票的和要求虛開增值稅發(fā)票的人都是主犯；介紹虛開增值稅發(fā)票的人是從犯。在犯罪中起次要和輔助作用，是從犯。對(duì)從犯依據(jù)《刑法》第27條第二款應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰。